Учет прощения физическим лицом долга по беспроцентному займу для повышения чистых активов ООО

Как воспроизвести в учете компании-заемщика (ООО) обстоятельство прощения бывшим участником - физлицом (заимодавцем) долга согласно соглашению беспроцентного займа в целях повышения чистых активов общества?
Участник представил ООО беспроцентный заем в сумме 200 000 рублей. Заемные средства поступили на банковский счёт и нацелены на уплату текущих затрат. Потом от заимодавца получено извещение о прощении долга в целях повышения чистых активов ООО. На момент получения ООО извещения заимодавец не является свыше участником ООО. Компания для целей налогообложения прибыли использует способ начисления.

Гражданско-правовые отношения

Представление компании беспроцентного займа производится на базе договора займа, заключенного в письменной форме, с прямым указанием в контракте условия о том, что заем является беспроцентным. Контракт займа предполагается действующим с момента перечисления заимодавцем финансовых средств на счет компании-заемщика (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ РФ).
Обязанность согласно соглашению может прекращаться в частности прощением долга. Прощение долга представляет из себя освобождение заимодавцем должника от лежащих на нем обязанностей, в случае если это не преступает прав иных лиц в отношении имущества заимодавца (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК Российской Федерации).
Обязанность считается остановленным с момента получения должником извещения заимодавца о прощении долга, в случае если должник в толковый период не отправит заимодавцу опровержений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК Российской Федерации).
Напомним, что прощение заимодавцем долга по возврату займа, оформленное подобающим извещением должника, не в состоянии рассматриваться как дарение, поскольку (в различие от дарения) оно является выражением воли одного лица (заимодавца), другими словами односторонней сделкой (п. 2 ст. 154, ст. 155 ГК Российской Федерации, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3). Прощение долга может быть признано дарением, лишь в случае если суд определит стремление заимодавца высвободить должника от обязательства по оплате долга в качестве дара (Распоряжение Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 "Обзор практики употребления арбитражными судами норм ГК РФ о некоторых основаниях завершения обязанностей"). Сверх того о прощении долга см. Путеводитель по сделкам.
В пересматриваемой ситуации заимодавец прощает долг согласно соглашению займа с условием направления суммы забытого обиду долга на повышение чистых активов ООО.

Бухучёт

Получение компанией заемных финансовых средств согласно соглашению займа не ведет к повышению капитала компании, другими словами не признается доходом употребительно к п. 2 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н.

PPT.RU рекомендует:

Все схемы проводок - в системе Консультант Плюс: Корреспонденция Счетов

Сумма полученного займа отражается в качестве задолженности по кредиту (п. 2 Положения по бухучёту "Учет затрат по займам и займам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н). При прощении долга согласно соглашению займа сумма остановленного обязанности увеличивает капитал ООО и признается иным доходом на момент получения извещения о прощении долга. Это следует из п. п. 2, 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99.
Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям отражаются на счетах бухучета в режиме, установленном Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучета денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль компаний

Для целей налогообложения прибыли средства, полученные согласно соглашению займа, в состав доходов компании не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В общем случае соответственно официальным пояснениям суммы забытых обиду долгов по займам рассматриваются как средства, полученные и бесплатно задержавшиеся в распоряжении заемщика, которые будут считаться внереализационным доходом на базе п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Такая точка зрения подтверждается, например, Письмами Министерства финансов Российской Федерации от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45.
Соответственно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не будут считаться доходом суммы повышения чистых активов хозяйственного общества с одновременным завершением обязанности этого общества перед участниками, в случае если такое повышение чистых активов явилось расследованием волеизъявления участника общества. Пояснения о употреблении указанной нормы в части основной суммы долга (суммы займа) приведены в Письмах Министерства финансов Российской Федерации от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС Российской Федерации от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@.
Потому, что в этом случае на момент заключения соглашения о прощении долга заимодавец не является свыше участником ООО, думаем, что норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при прощении долга по займу применена быть не в состоянии. Аналогичная точка зрения о употреблении нормы пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при прощении долга лицом, не являющимся свыше участником общества, использующим УСН, озвучена в Письме Министерства финансов Российской Федерации от.
Так, сумма забытого обиду займа в этом случае подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Содержание операций	Дебет	Заём	Сумма, рублей.	Первичный документ
На дату получения займа
Получен заем от участника	51	66 (67)	200 000	Контракт займа, Выписка банка по банковскому счёту
На дату получения извещения о прощении долга
Сумма забытого обиду долга согласно соглашению займа признана иным доходом	66 (67)	91-1	200 000	Извещение заимодавца о прощении долга

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухучёту и налогообложению

Просмотрите кроме того хорошую статью в сфере помощник юриста. Это возможно может быть интересно.